Studi di settore - il nuovo regime premiale per i soggetti congrui, coerenti e fedeli nell'indicazione dei dati

PREMESSA

Facendo seguito alle precedenti Informative nn. 15/2012 e 54/2012, sul c.d. regime premiale accordato ai soggetti congrui e coerenti alle risultanze degli studi di settore ai sensi dell’articolo 10, commi da 9 a 13, del decreto legge 6 dicembre 2011, n. 201 (Decreto Salva-Italia), sono di seguito illustrati i contenuti del provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate 12 luglio 2012, con il quale sono stati individuati i soggetti ammessi al regime premiale per il periodo d’imposta 2011.

Si ricorda, in breve, che il D.L. n. 201/2011, articolo 10, commi 9-13, riconosce ai soggetti che:

• risultano congrui, anche a seguito di adeguamento;
• risultano coerenti con gli specifici indicatori previsti dallo studio di settore;
• abbiano regolarmente assolto agli obblighi di comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell’applicazione degli studi di settore, indicando fedelmente tutti i dati previsti;

i seguenti benefici:

• preclusione degli accertamenti basati sulle presunzioni semplici (accertamenti di tipo analitico-induttivo), di cui all’articolo 39, comma 1, lettera d), secondo periodo, D.P.R. n. 600/73 e articolo 54, comma 2, ultimo periodo del D.P.R. n. 633/72;
• riduzione di un anno dei termini di decadenza dell’attività di accertamento di cui all’articolo 43, comma 1, D.P.R. n. 600/73 e articolo 57, comma 1, D.P.R. n. 633/72;
• ammissione alla determinazione sintetica del reddito complessivo (articolo 38 del D.P.R. 600/73) a condizione che il reddito complessivo accertabile ecceda di almeno un terzo quello dichiarato anziché il 20% come previsto per la generalità dei casi.

1.       Le modalità di accesso al regime premiale

L’articolo 10, comma 12, del Decreto Salva-Italia, ha disposto che, “con Provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate, sentite le Associazioni di categoria, possono essere differenziati i termini di accesso alla disciplina di cui al presente articolo tenuto conto del tipo di attività svolta dal contribuente. Con lo stesso provvedimento sono dettate le relative disposizioni di attuazione”.

IL PROVVEDIMENTO DEL DIRETTORE DELL’AGENZIA DELLE ENTRATE 12 LUGLIO 2012

1.       Le condizioni di accesso al regime premiale

Il provvedimento in argomento dispone con l’articolo 1 che accedono al regime premiale i contribuenti assoggettati alla disciplina dell’accertamento basato sulle risultanze degli studi di settore che nel periodo di imposta di riferimento risultano congrui e coerenti agli specifici indicatori previsti dai decreti di approvazione degli studi di settore.

Tuttavia il provvedimento precisa che, per l’accesso al regime premiale, è necessario che:

a)       la coerenza sussista per tutti gli indicatori di coerenza economica e di normalità economica previsti dallo studio di settore applicabile;

b)       nel caso in cui il contribuente consegua redditi di impresa e di lavoro autonomo, l’assoggettabilità al regime di accertamento basato sulle risultanze degli studi di settore sussista per entrambe le categorie reddituali;

c)       nel caso in cui il contribuente applichi due diversi studi di settore, la congruità e la coerenza sussista per entrambi gli studi.

2.       La fedeltà nei dati da dichiarare

Per accedere al regime premiale nel provvedimento è precisata la necessità che il contribuente abbia regolarmente assolto gli obblighi di comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell'applicazione degli studi di settore, indicando fedelmente tutti i dati previsti. In merito alla fedeltà dei dati da dichiarare nel Provvedimento viene chiarito che tale fedeltà sussiste anche nel caso di errori o omissioni, nella compilazione dei modelli degli studi di settore, di dati che non comportano la modifica:

• dell’assegnazione ai cluster,
• del calcolo dei ricavi o dei compensi stimati,
• del posizionamento degli indicatori di normalità e di coerenza,

rispetto alle risultanze dell’applicazione degli studi di settore sulla base dei dati veritieri.

3.       I soggetti potenzialmente ammessi al regime premiale per il periodo di imposta 2011.

In base al dettato dell’articolo 2 del Provvedimento, accedono al regime i contribuenti che, in possesso dei requisiti previsti, applicano i seguenti studi di settore:

Nelle “Motivazioni” al Provvedimento è stato precisato che tali Studi sopra indicati sono stati individuati dall’Agenzia delle entrate tra quelli per i quali risultano approvati indicatori di coerenza economica riferibili ad almeno quattro delle seguenti cinque tipologie:

a)      di efficienza e produttività del fattore lavoro;

b)      di efficienza e produttività del fattore capitale;

c)      di efficienza di gestione delle scorte;

d)      di redditività;

e)      di struttura.

Accedono, inoltre, al regime premiale i contribuenti che applicano i seguenti studi di settore:

Tali ultimi studi sono stati individuati tra quelli per i quali risultano approvati indicatori di coerenza economica riferibili ad almeno tre delle tipologie in precedenza indicate e che contemporaneamente sono riconducibili  a settori di attività economica per i quali, in base alle risultanze della relazione finale sulle attività del gruppo di lavoro “Economia non osservata e flussi finanziari”, istituito dal Ministero dell’Economia e delle Finanze in vista della riforma fiscale, disponibile sul sito del citato Ministero, è stata a suo tempo stimata una percentuale del valore aggiunto del sommerso economico (ipotesi massima) inferiore alla percentuale di valore aggiunto sommerso del totale economia (ipotesi massima).

Va sottolineato che complessivamente il regime premiale si rende, pertanto, applicabile soltanto nei confronti dei contribuenti cui si applicano i complessivi 55 studi di settore sopra elencati. Inoltre il Provvedimento chiarisce che nel caso in cui il contribuente interessato debba applicare due diversi studi di settore, per accedere al regime premiale è necessario che entrambi gli studi rientrino tra quelli sopra previsti.

4.       Gli indicatori di coerenza economica considerati per l’accesso al regime premiale

Nell’Allegato 2 del Provvedimento è riportato l’elenco degli indicatori di coerenza economica previsti nei decreti di approvazione degli studi di settore, distinti in base alle cinque tipologie individuate per accedere al regime premiale.

Di seguito la tabella: