In tema di incentivi agli investimenti in beni strumentali, l’anno 2020 si contraddistingue per la coesistenza di super e iper ammortamento e del nuovo credito d’imposta. Nonostante la disciplina attuale erediti alcuni aspetti applicativi dalla pregressa (a titolo non esaustivo gli investimenti agevolabili e il meccanismo di recapture) il mutamento della natura dell’agevolazione da un meccanismo di variazione fiscale in diminuzione dalle imposte sui redditi a un credito d‘imposta comporta differenze sostanziali.
Ambito applicativo temporale
Il credito d’imposta trova applicazione agli investimenti in beni strumentali:
- effettuati dal 01.01.2020 al 31.12.2020; oppure
- prenotati al 31.12.2020 (con ordine accettato dal fornitore e pagamento di acconti pari ad almeno il 20% del costo di acquisizione del bene) ed effettuati entro il 30.06.2021.
Trova invece applicazione la previgente disciplina del super e iper ammortamento al caso dei seguenti investimenti:
- prenotati al 31.12.2019 ed effettuati entro il 31.12.2020 (c.d. regime transitorio introdotto dal comma 196, articolo 1, L. 160/2019), termine quest’ultimo prorogato per i beni strumentali “ordinari” dall’articolo 50 D.L. 34/2020 (c.d Decreto Rilancio), allineandolo con quello dei beni 4.0;
- gli investimenti effettuati in anni precedenti ed entrati in funzione (per l’applicazione del super ammortamento) o interconnessi (per l’applicazione dell’iper ammortamento) nel 2020.
Ambito applicativo soggettivo
Possono beneficiare del credito d’imposta investimenti in beni strumentali:
- gli esercenti arti e professioni, con esclusivo riferimento agli investimenti in beni strumentali “ordinari”;
- tutte le imprese residenti nel territorio dello Stato, incluse le stabili organizzazioni di soggetti non residenti, indipendentemente dalla forma giuridica, dal settore economico di appartenenza, dalla dimensione e dal regime fiscale di determinazione del reddito.
Sono escluse le seguenti imprese:
- in stato di crisi e sottoposte a procedure non finalizzate alla continuazione dell’attività economica;
- sottoposte a sanzioni interdittive derivanti dalla violazione delle norme sulla responsabilità amministrativa delle persone giuridiche (articolo 9, comma 2, D. Lgs. 231/2001).
Rispetto alla previgente disciplina possono dunque accedere al nuovo credito d’imposta i soggetti che determinano il reddito forfetariamente o su base catastale (imprese agricole), ma è introdotta una condizione soggettiva di fruibilità del credito:
- rispetto delle norme di sicurezza dei luoghi di lavoro applicabili in ciascun settore;
- rispetto del corretto adempimento degli obblighi di versamento dei contributi previdenziali e assistenziali a favore dei lavoratori.
Ambito applicativo oggettivo
Il credito d’imposta si applica agli investimenti in beni in possesso dei seguenti requisiti, in totale continuità con la previgente disciplina:
- strumentali all’attività d’impresa o di arte o professione;
- nuovi;
- destinati a strutture produttive ubicate in Italia;
- acquistati a titolo di proprietà, in locazione finanziaria, costruiti internamente o acquisiti con contratto di appalto.
Fra i beni strumentali agevolabili rientrano le seguenti categorie, a cui corrispondono aliquote del credito d’imposta e limiti degli investimenti agevolabili opportunamente modulati:
- beni materiali “ordinari”: 6% fino a 2 milioni di euro con utilizzo in 5 quote annuali costanti a partire dall’1.1 dell’anno successivo a quello di entrata in funzione;
- beni materiali 4.0 inclusi nell’allegato A annesso alla 232/2016: 40% fino a 2,5 milioni di euro, 20% da 2,5 milioni di euro fino a 10 milioni di euro, con utilizzo in 5 quote costanti a partire dall’1.1 dell’anno successivo a quello di interconnessione;
- beni immateriali 4.0 (software, sistemi e system integration, piattaforme e applicazioni) inclusi nell’allegato B annesso alla Legge 232/2016: 15% fino a 700.000 euro, con utilizzo in 3 quote costanti a partire dall’1.1 dell’anno successivo a quello di interconnessione.
Per i beni immateriali 4.0 si segnala, rispetto alla previgente disciplina dell’iper ammortamento, l’eliminazione del vincolo di subordinazione con l’acquisizione di un bene materiale 4.0.
Risultano, in particolare e a titolo non esaustivo, esclusi i seguenti beni:
- fabbricati e costruzioni;
- veicoli e altri mezzi di trasporto dell’articolo 164 Tuir (anche strumentali);
- beni immateriali non 4.0 (ad esempio i software relativi alla gestione di impresa in senso lato).
Meccanismo di recapture e deroga per investimenti sostituivi
Eredità della disciplina dell’iper ammortamento, il meccanismo di recapture si applica al credito d’imposta beni strumentali nei seguenti casi:
- cessione a titolo oneroso del bene agevolato oppure
- delocalizzazione all’estero del bene agevolato, anche presso strutture produttive appartenenti alla stessa impresa.
Le principali differenze rispetto alla disciplina previgente consistono nell’estensione dell’ambito applicativo del meccanismo di recupero a tutte e tre le tipologie di investimenti ammissibili, controbilanciato dalla limitazione temporale ad un periodo di osservazione che termina il 31 dicembre del secondo anno successivo a quello rispettivamente di entrata in funzione dei beni “ordinari” o di interconnessione dei beni 4.0.
Il recapture non si applica nei seguenti casi:
- effettuazione di investimenti sostitutivi in beni materiali 4.0 di caratteristiche analoghe o superiori nello stesso periodo d’imposta di cessione o delocalizzazione;
- trasferimento temporaneo all’estero;
- cessione d’azienda o di ramo d’azienda comprendente il bene agevolato.
Oneri documentali
La disciplina del credito d’imposta beni strumentali differisce dalla previgente per quanto concerne i seguenti oneri documentali a carico del beneficiario:
- le fatture e gli altri documenti relativi all’acquisizione dei beni agevolati “devono contenere l’espresso riferimento alle disposizioni dei commi da 184 a 194», pena la revoca del beneficio, ai sensi del comma 195 dell’articolo 1, L. 160/2019;
- i requisiti tecnici e di interconnessione dei beni materiali e immateriali 4.0 devono essere attestati tramite dichiarazione sostituiva di atto notorio del legale rappresentante oppure perizia tecnica semplice (non più perizia tecnica giurata come nell’iper ammortamento) o attestato di conformità, obbligatori in caso di beni di costo di acquisizione unitario superiore a 300.000 euro (contro i 500.000 euro dell’iper ammortamento)
- gli investimenti in beni materiali e immateriali 4.0 devono essere comunicati al Mise a consuntivo, successivamente alla chiusura del periodo d’imposta di effettuazione; l’omessa trasmissione della comunicazione non pregiudica la spettanza del credito o il diritto alla fruizione (modalità non ancora rese note).